白癜风治疗需要多久 http://m.39.net/disease/a_5762961.html交易性金融负债是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。交易性金融负债与交易性金融资产有很多相似的地方，例如企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益），再比如对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应当记入“公允价值变动损益”科目，这些账务处理和交易性金融资产的账务处理都非常类似。因此，熟练掌握了交易性金融资产的账务处理，也会比较容易掌握交易性金融负债的账务处理。当然，毕竟两者一种是负债，一种是资产，两者在初始和后续计量方面还是存在一些细微差别的，大家通过对比分析两者具体的账务处理来体会。交易性金融负债的账务处理业务主要有如下四个方面：
（1）发行短期融资券
借：银行存款
贷：交易性金融负债——本金
如有交易费用，还需要把交易费用记入当期损益（投资收益）。
（2）期末确认公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动
或相反分录
（3）期末确认利息费用
借：财务费用
贷：应付利息
（4）到期支付本息
借：交易性金融负债（账面价值）
应付利息
贷：银行存款
公允价值变动损益（差额）
到期支付本金和利息时，支付的金额和负债的账面价值（交易性金融资产账面余额和应付利息账面余额之和）一般会产生差额，这个差额为什么记入公允价值变动损益，而不是类似处置交易性金融资产时，差额记入投资收益，原因我们在例题中进行详细解答。
例题：甲第1年6月30日发行短期融资券获得万元用于日常生产经营，起息日为7月1日，期限为12个月，票面年利率6%，到期一次还本付息，发行时支付交易费用3万元。第1年末，该债券市场价值万元（不含利息）；第2年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。甲将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。求相关账务处理。
（1）发行短期融资券
借：银行存款
贷：交易性金融负债——本金
借：投资收益3
贷：银行存款3
解读：发行短期融资券获得万元，意味着一项资产增加，一项负债增加。由于甲将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，所以应记入交易性金融负债科目中，即贷方记入交易性金融负债——成本万元。另外，发行时发生交易费用3万元，按照规定记入当期损益，即在贷方记入投资收益科目中（比照交易性金融资产计量）。
（2）期末确认公允价值变动
借：公允价值变动损益10
贷：交易性金融负债——公允价值变动10
解读：年末该债券市场价值万元（不含利息），意味着如果甲想在此时结清这笔债务的话（不含利息），需要支付万元，说明债务增加了，增加金额=-=10万元，负债增加记入贷方，所以贷方记入交易性金融负债——公允价值变动10万元，交易性金融负债的公允价值变动按照规定需要记入公允价值变动损益，所以借方记入公允价值变动损益10万元。
（3）期末（第1年末）确认利息费用
借：财务费用6
贷：应付利息6
解读：半年的应付利息=×6%/2=6万元。由于筹资款项用于日常生产经营活动，所以产生的利息记入财务费用。
（4）到期（第2年6月30日）支付本息
借：财务费用6
贷：应付利息6
解读：又经过半年，所以继续计量半年的利息费用，此时会计分录与（3）相同。
借：交易性金融负债——本金
——公允价值变动10
应付利息12
贷：银行存款
公允价值变动损益10
解读：到期时需要偿还本金和利息的金额=+×6%=+12=万元，由于负债已经全部结清，所以交易性金融负债和应付利息这些负债科目全部冲销，冲销的账面金额=+10+12=万元，差额（--10万元）记入公允价值变动损益。差额产生的原因是交易性金融负债公允价值变动的金额不需要偿还，偿还时只需要考虑本金和利息就可以了。这笔会计分录也可以这样理解，因为到期支付本息，所以总的债务成本只有本金和利息，而由于公允价值变动导致的交易性金融负债账面价值发生变化，对实际到期时的债务偿还没有任何影响，所以原来因为公允价值变动而做的会计分录需要反向冲回，因此，最后的这笔会计分录可以由以下两笔会计分录构成：
①借：交易性金融负债——本金
应付利息12
贷：银行存款
②借：交易性金融负债——公允价值变动10
贷：公允价值变动损益10
第①笔会计分录相当于偿还本金和利息，第②笔会计分录，由于公允价值变动对偿还本金和利息没有任何影响，所以不予考虑，原来做的会计分录，也就是第（2）笔会计分录，需要反向冲回，这样就得到了第②笔会计分录。①和②两笔会计分录相加，就得到了我们最后的一笔会计分录。至此，我们就会理解为什么最后到期支付本息的会计分录中，差额需要记入“公允价值变动损益”，而不是其他科目中的真正原因了，因为其本质上就是对公允价值变动业务的冲回而已。
