长期股权投资核算方法的转换（四）
（四）权益法（20%）核算转公允价值（10%）计量（3步）
1、出售部分（10%）：转销出售部分的长期股权投资
借：银行存款
贷：长期股权投资—--投资成本
--—损益调整（或借方）
--—其他综合收益（或借方）
—--其他权益变动（或借方）
投资收益（倒挤，可借方）
2、剩下的部分（10%）：转换为金融资产
借：其他权益工具投资/交易性金融资产——成本
贷：长期股权投资—投资成本
—损益调整（或借方）
—其他综合收益（或借方）
—其他权益变动（或借方）
投资收益（公允价值与账面价值的差额）
3、全部结转其他综合收益和其他权益变动
借：其他综合收益
资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
年1月2日，甲、乙、丙公司分别以银行存款万元、万元和万元出资设立A公司，分别持有A公司20%、40%、40%的股权。甲公司对A公司具有重大影响。A公司年实现净利润万元，其他债权投资公允价值上升万元，无其他所有者权益变动。年1月1日，经甲、乙、丙公司协商，乙公司对A公司增资万元，增资后A公司净资产为1万元，甲、乙、丙公司分别持有A公司15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成，甲公司仍能够对A公司施加重大影响。A公司年实现净利润万元，宣告分配并发放现金股利万元，其他债权投资公允价值下降万元，无其他所有者权益变动。年1月20日，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，售价为万元，相关手续于当日完成，出售部分股权后，甲公司无法再对A公司施加重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产核算，转换日剩余股权投资的公允价值为万元。假定甲公司与A公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。
要求：编制甲公司年1月2日至年1月20日与A公司股权投资有关的会计分录。
1..1.2
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
2..12.31
①A公司实现净利润万元，甲公司=×20%=（万元）
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
②A公司其他债权投资公允价值变动万元，甲公司=×20%=（万元）
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
3..1.1
增资前A公司所有者权益总额=++++=0（万元）
甲公司应享有的部分=0×20%=（万元）
增资后A公司的所有者权益总额=0+=1（万元）
甲公司应享有的部分=1×15%=（万元）
增资前后应归属于甲公司的其他权益变动=－=（万元）
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
4..12.31
①A公司实现净利润万元，甲公司=×15%=（万元）
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
②公司发放现金股利万元，甲公司=×15%=（万元）
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
及借：银行存款
贷：应收股利
③A公司其他债权公允价值下降万元，甲公司=×15%=90（万元）
借：其他综合收益90
贷：长期股权投资——其他综合收益90
5..1.20甲公司将该项投资的50%出售。
借：银行存款
贷：长期股权投资——投资成本×50%=
——损益调整（+－）×50%=
——其他综合收益（－90）×50%=55
——其他权益变动×50%=50
投资收益45
6.由于终止采用权益法核算，原计入其他综合收益和其他资本公积的数额转入投资收益。
借：其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
7.将剩余股权转为交易性金融资产。
借：交易性金融资产——成本
贷：长期股权投资——投资成本×50%=
——损益调整（+－）×50%=
——其他综合收益（－90）×50%=55
——其他权益变动×50%=50
投资收益45
