01前言
各位小伙伴们，大家好呀！
文章我们聊完了第一类金融资产：以摊余成本计量的金融资产。
知识链接：新金融工具｜终于有人把“摊余成本”的会计处理讲明白了！本篇文章，我们来聊一聊第二类金融资产。
鲁迅说：我家门前有两棵树，一棵是枣树，另一棵也是枣树。
准则说，我们这也有两种金融资产：
一种是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
另一种也是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
这句话是啥意思呢？
先来回顾一下金融资产的分类。
我们可以看到，有两条路最终都指向了同一类金融资产。
为了区分这两棵“枣树”，我们在它们的名字前加上个前缀。
一个叫，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
另一个叫，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
本篇文章，我们就来聊一聊，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
02其他债权投资
从分类的流程上看，本文聊的这类金融资产，与第一类金融资产在“属性”上并没有什么不同
差别仅在企业管理金融资产上，即业务模式上的不同。
简单来说就是，大家养的都是母鸡，你是留着下蛋；而我是留着下蛋或者出售。
我们比照以摊余成本计量的金融资产，看一看这类金融资产都有哪些具体内容？
本篇文章的主角登场了——其他债权投资。
03会计处理
与债权投资科目一样，其他债权投资计量的还是债券。
但是这一次，企业不仅仅关心对方还有多少本金和利息没有支付；
还在乎自己的这张“欠条”值多少钱。
所以，在记账方面
平时按照摊余成本计量，到了期末（报告日）再按资产的公允价值进行调整。
而摊余成本与公允价值的差额，则计入到其他综合收益。
是不是很简单？
我们借上篇文章的一个案例，看看具体的会计处理。
包子铺发行5年期的公司债募集资金，每份面值元，票面利率为4.72%，每年末支付利息。
由于票面利率太低，无人问津。包子铺老板打算折价发行债券。
原价要元的债券，现在只要80元一份！数量有限，先到先得！
我们假设这里的债券可以购买半份，隔壁老王一听还有这好事，购买了12.5份债券，正好是0元。
通过计算，我们得到下面这张表。
关于摊余成本具体是如何计算的，请看文章。
我们直接看会计处理：
①、购入包子铺债券
借：其他债权投资——成本
贷：银行存款0
贷：其他债权投资——利息调整
②、计提第一年利息
借：应收利息59
借：其他债权投资——利息调整41
贷：投资收益
③、收到第一年利息
借：银行存款59
贷：应收利息59
到这里为止，会计处理都与债权投资科目相同
④、调整第一年末公允价值
第一年年末，假设由于市场利率变动，老王手里的包子铺债券变成了香饽饽，如果拿到市场上出售，可以卖到元。
此时，其他债权投资科目的摊余成本是元，与当下公允价值元相差，需要进行调整。
借：其他债权投资-公允价值变动
贷：其他综合收益
我们假设，后续各年度该债券的公允价值如下表所示：
后续每年，重复做②~④相似的会计处理即可。
值得一提的是，有些小伙伴可能会在每年公允价值变动这里犯小错误。
注意：后续各年公允价值变动调整的金额，并不等于当年公允价值与摊余成本的差额；也不是两年公允价值之间的差额。
而是当年末，其他债权投资一级科目累计账面价值，与当年公允价值的差。
具体计算过程请看上表最后一列。
04总结
本篇文章的内容相对简单，其他债权投资本质上仍然是债券。
由于多了“出售”这一条属性，债券持有人更