以金融工具抵债债务重组账务处理及例题
债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。企业债务重组的方式主要有以现金、非现金资产、金融工具、股权、修改债务条件、混合重组。下面介绍以金融工具进行债务重组的账务处理。
一、一般账务处理（以交易具有商业实质为前提）
1、以金融工具进行账务处理，债务人要以资产的账面价值为基础转出资产，公允价与账面价的差额计入投资收益，会计分录借：应付账款，贷：金融工具，差额贷：投资收益。
2、债权人要以重组日金融工具的公允价值为基础，加上取得资产中的相关税费，作为抵债资产的入账价值，并与计提的减值准备相抵后，差额计入投资收益。会计分录借：金融工具，贷：应收账款，差额借：投资收益。
二、例题
甲公司于2×18年4月3日，因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2×18年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以万股偿该项债务，假定无相关税费。2×18年12月31日办理完毕增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备40万元，此应收账款在12月31日的公允价值为万元。假定乙企业将债权转为股权后，将股权确认为交易性金融资产核算。
解：双方2×18年12月31日账务处理：
三、相关说明
1、协议价与账面价的差额计入其他收益，而不是计入资产处置损益。
2、无形资产与固定资产相同，其协议价与账面价的差额计入其他收益。
3、债权人以重组日应收债权的的公允价值为基础，减去抵债资产的进项税，再加上相关税费，作为抵债资产的入账价值。
4、债权人的重组损益一律计入投资收益科目，而债务人则是分类计入其他收益和投资收益两个科目。